（製圖：RECCESSARY）
隨著越來越多國家要求企業提交永續報告書，歐盟於2023年實施的「企業永續報告指令」（CSRD）成為全球企業關注的法規。《RECCESSARY》帶你了解CSRD的定義、受規範的公司類型，並比較CSRD與ESRS、CS3D的差別，以及台灣企業該如何應對這項法規變革，落實永續轉型。
什麼是CSRD？
「企業永續報告指令」（Corporate Sustainability Reporting Directive，CSRD）是歐盟於2023年1月正式實施的新法規，這項指令要求符合條件的企業依照《歐洲永續發展報告準則》（ESRS）披露其在環境、社會與治理（ESG）方面的表現，並取代先前的「非財務報告指令」（NFRD）。
CSRD要求大多數大型企業定期發布永續報告，並統一披露標準，內容涵蓋環境影響管理、社會責任履行及治理結構等，目的是加強企業社會責任，並促使企業將永續發展納入核心業務策略。透過透明的數據和目標披露，企業能讓投資者、消費者及其他利害關係人更清楚了解其永續表現。
哪些類型公司會受到規範？
CSRD規範影響超過5萬家歐洲企業、1萬家國際企業，數量較先前受NFRD規範的1萬多間企業明顯增加。國際企業當中又以美國企業占比達30%最多，其次是加拿大和英國。具體來說，受CSRD影響的公司主要包括以下幾類：
1. 在歐盟監管市場上市的公司
所有在歐盟市場上市，且符合以下條件的公司，都必須遵守CSRD：
- 淨營收超過4,000萬歐元
- 總資產至少2,000萬歐元
- 員工人數超過250人
不過，上市微型企業（員工少於10人，或淨營業額少於2,000萬歐元）除外。
2. 大型非上市歐盟公司（包括總部位在歐盟外的歐盟子公司）
大型非上市歐盟公司的定義，指的是過去2年需滿足以下2個條件之一的企業：
- 平均員工數超過250人
- 淨營收超過5,000萬歐元
- 總資產額大於2,500萬歐元
3. 在歐盟具有重大業務的非歐盟公司（第三國企業）
重大業務的定義為過去2年內，在歐盟銷售的每年淨營業額均超過1.5億歐元，且滿足以下任一條件：
- 在歐盟擁有上市子公司或非上市大型子公司
- 在歐盟的分公司淨營業額超過4,000萬歐元
CSRD規範影響超過5萬家歐洲企業、1萬家國際企業，數量較先前受NFRD規範的1萬多間企業明顯增加。（圖片來源：iStock）
CSRD有哪些規範？
根據CSRD規定，符合條件的公司必須在報告說明《歐洲永續發展報告準則》（ESRS）所定義的永續影響、機會和風險。這些標準由歐洲財務報告諮詢小組（EFRAG）制定，並分為跨領域一般準則（2項），以及環境（5項）、社會（4項）和治理（2項）等主題準則。
跨領域一般準則
- ESRS 1：一般原則（General principles）
- ESRS 2：一般、策略、治理、重大性評估揭露要求（General, strategy, governance and materiality assessment disclosure requirements）
主題準則：環境
- ESRS E1：氣候變遷（Climate change）
- ESRS E2：污染（Pollution）
- ESRS E3：水和海洋資源（Water and marine resources）
- ESRS E4：生物多樣性和生態系（Biodiversity and ecosystems）
- ESRS E5：資源再利用和循環經濟（Resource use and circular economy）
主題準則：社會
- ESRS S1：自有勞動力（Own workforce）
- ESRS S2：價值鏈中的員工（Workers in the value chain）
- ESRS S3：社區影響（Affected communities）
- ESRS S4：消費者和終端使用者（Consumers and end-users）
主題準則：治理
- ESRS G1：治理、風險管理和內部監控（Governance, risk management and internal control）
- ESRS G2：商業行為（Business conduct）
此外，CSRD也規範企業的永續報告必須進行第三方驗證，並將「雙重重大性」（Double materiality）原則列為企業永續資訊揭露的重點。
雙重重大性包括「影響力重大性」（Impact materiality），即公司供應鏈和價值鏈對外部環境的長短期影響；以及「財務重大性」（Financial materiality），即永續議題對公司財務表現可能帶來的重大風險或機會。
ESRS規定永續資訊須具備一定的揭露品質，符合代表性、相關性、可驗證性、可理解姓、可比較性等要求。（圖片來源：資策會）
CSRD、ESRS、CS3D的差異比較
會影響台灣企業嗎？要如何因應？
台灣企業會受到CSRD（企業永續報告指令）影響，主要體現在2個方面：一是與歐盟有業務往來的企業，二是擁有歐盟子公司的企業。
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歐盟子公司影響：如果台灣企業擁有在歐盟的子公司，這些子公司將需遵守CSRD規定，根據ESRS編制並提交永續報告。報告必須反映企業的環境、社會與治理（ESG）表現，並經第三方審核。
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歐盟業務往來影響：台灣企業若在歐盟有重大業務，將須按照CSRD要求，在集團永續報告中揭露與其運營及供應鏈相關的環境及社會影響，並採取適當的識別和監控措施，確保符合歐盟客戶的要求。
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台灣企業若是與歐盟有業務往來，或擁有歐盟子公司的企業，都會受到CSRD規範影響。（圖片來源：Pixabay）
至於台灣企業該如何因應？資誠永續發展服務公司董事長李宜樺就建議，受到影響的企業可以朝3個方向提早因應：
1. 掌握雙重重大性原則並調整主題鑑別方式
不同於GRI（永續性報導準則）和IFRS（永續揭露準則）的重大性定義，ESRS要求企業根據雙重重大性原則披露永續議題。在編制ESRS準則的永續報告書時，企業必須採用此原則來鑑別重大主題，並確保符合披露要求。
2. 分析揭露資訊缺口並補強內容
相比目前普遍參考的GRI準則，CSRD和ESRS對於揭露要求更為詳盡，尤其在特定議題上，例如在「E1-氣候變遷」主題中，除了溫室氣體排放量外，還需揭露內部碳定價等數據。因此，企業應進行缺口分析，逐步建立資訊蒐集和揭露機制。
3. 加強內部監管流程，提升資訊品質
企業應將永續報告編制納入日常營運監管中，完善ESG資料蒐集流程，並透過數位工具確保資料的準確性和完整性。定期檢視內控制度，並透過第三方確信，提升永續資訊的可靠性。
CSRD的實施將影響全球企業，尤其是與歐盟有業務往來的公司。台灣企業需要密切關注這些規範要求，積極強化永續報告編制及披露機制，並逐步補齊資訊缺口。若想知道更多企業可能面臨的永續法規挑戰，歡迎加入訂閱《RECCESSARY》電子報，每週獲得全球綠色轉型新知。
資料來源：CSRone、歐盟執委會、TRELLIS、EFRAG、微軟
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